Na contabilidade, uma entrada no diário da parte superior é um ajuste manual registrado no nível corporativo, geralmente ao preparar demonstrações financeiras consolidadas para uma empresa controladora e suas subsidiárias. Embora tais inscrições possam ser válidas, elas são frequentemente usadas para perpetuar a fraude, fechando as lacunas entre os resultados operacionais reais e os resultados reportados ao público investidor.
Usos Legítimos e Ilegítimos
Um uso válido de entradas de diário do lado superior pode ser alocar parte das receitas ou despesas de uma controladora a suas subsidiárias para refletir com precisão a atividade de negócios. No entanto, os ajustes do lado superior também podem ser usados para reduzir de forma incorreta as contas do passivo, aumentar a receita ou diminuir as despesas. As empresas que estão passando por fusões, aquisições ou reestruturações são particularmente suscetíveis ao uso fraudulento indevido de lançamentos no diário.
As mudanças não fluem através
Geralmente, as entradas principais não aparecem como entradas no Razão, o que significa que elas não estão sujeitas a controles padrão do sistema financeiro. As entradas não passam pelos livros contábeis subsidiários, portanto, o gerenciamento da subsidiária geralmente não conhece essas transações e não pode validá-las.
Conselhos para Auditores
O Centro de Auditoria de Qualidade aconselha os auditores a procurar entradas de ajuste manual, incluindo entradas de diário do lado superior, feitas após o fechamento de um período de relatório financeiro. Os auditores, então, devem considerar por que a entrada foi feita, quem fez isso, se essa pessoa foi autorizada a registrar uma entrada, quando a entrada foi registrada e a evidência subjacente para apoiar a entrada.
Definindo Controles Internos
Contabilistas responsáveis pelo sistema de contabilidade de uma empresa podem implementar controles para garantir que as entradas do lado superior sejam usadas adequadamente. Esses controles podem incluir a geração direta de uma lista de entradas registradas na parte superior do sistema contábil antes de produzir as demonstrações financeiras finais. Outra sugestão, se as entradas do lado superior forem temporárias, é definir o sistema para reverter automaticamente as mesmas. Outros controles incluem conceder ao sistema direitos para apenas uma ou duas pessoas para registrar esses tipos de entradas e garantir que a gerência sênior aprove todas essas entradas antes de serem publicadas.
