Existem duas condições que podem resultar em um relatório de auditoria qualificado: limitação do escopo e desvio dos princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP). Em ambos os casos, o auditor deve concluir que, apesar da situação, as demonstrações contábeis estão adequadamente apresentadas. Se o auditor não chegar a essa conclusão, o resultado seria uma opinião adversa ou uma abstenção de opinião.
A qualificação pode ser tanto para o escopo e opinião, ou apenas a opinião. Um indicador-chave de uma opinião qualificada é o uso da frase "exceto para" no parágrafo de opinião, que indica a questão da qualificação.
Limitação do escopo
Uma limitação de escopo resulta quando a CPA chega a uma conclusão de que "exceto por" alguma coisa, as demonstrações financeiras apresentam razoavelmente a posição financeira e os resultados operacionais da empresa. Uma opinião "exceto por" refere-se a uma limitação imposta ao escopo da auditoria. Por exemplo, o auditor não pôde observar e testar o estoque, mas conseguiu auditar todo o resto e descobriu que todo o resto estava de acordo com o GAAP. O auditor emitirá e considerará que, com exceção do estoque, as demonstrações contábeis estão razoavelmente declaradas.
Partida do GAAP
Muitas situações podem surgir quando uma empresa usa princípios contábeis não GAAP. Às vezes, os princípios não GAAP são usados porque o uso de princípios GAAP tornaria as demonstrações financeiras equivocadas. Se esse for o caso, o auditor provavelmente concordaria que os princípios não-GAAP são necessários e divulgaria a saída do GAAP no relatório de auditoria junto com uma explicação e emitiria uma opinião qualificada.
Uma saída do GAAP pode ser o resultado de uma aplicação incorreta de um princípio contábil, mas o auditor determina que é um incidente isolado que, mesmo que material, não afeta o restante das demonstrações contábeis; isto é, não é difundido em todo o sistema contábil. Um exemplo disso pode ser o erro de cálculo da depreciação de alguns ativos de capital. Nesse caso, o auditor divulgaria a saída do GAAP juntamente com uma explicação e emitiria uma opinião qualificada.
Materialidade
Existem três níveis de materialidade a serem considerados ao determinar o tipo de relatório de auditoria a ser emitido: 1. A distorção afetaria a decisão do usuário de uma demonstração contábil? Se não, considera-se irrelevante, e um relatório não qualificado pode ser emitido; se sim, é considerado material e os números 2 e 3 entram em jogo. 2. Se a quantia for material, mas o auditor conclui que as demonstrações financeiras globais estão razoavelmente declaradas, um relatório qualificado pode ser emitido com a frase "exceto por". 3. Se a materialidade da distorção é tão grande que destrói a imparcialidade de toda a demonstração financeira, o auditor deve decidir entre uma opinião adversa ou uma abstenção de opinião.
O auditor também deve considerar a abrangência, isto é, como um erro em uma parte do sistema contábil afeta outras áreas do sistema contábil.
Processo de decisão do auditor
O procedimento para escrever o relatório de auditoria consiste nas seguintes etapas: 1. Determinar se existem condições que exijam modificações no relatório padrão não qualificado. 2. Determine o nível de materialidade para cada condição. 3. Determine o tipo apropriado de relatório para a condição, considerando o nível de materialidade. 4. Escreva o relatório de auditoria.
