O GAAP é o conjunto de Princípios Contábeis Geralmente Aceitos usado por empresas nos Estados Unidos. Todas as empresas públicas são obrigadas pela Securities and Exchange Commission (SEC) a usar o GAAP, embora o GAAP não esteja escrito na legislação dos EUA. A depreciação linear, de acordo com o GAAP, é um procedimento contábil padrão no cálculo das demonstrações contábeis corporativas para fins de auditoria. No entanto, para fins fiscais, o IRS exige que as empresas sigam o Sistema de Recuperação de Custo Acelerado Modificado (MACRS) ao calcular a depreciação de ativos, resultando em um ativo totalmente depreciado resultando em um valor contábil de zero.
História da Contabilidade de Depreciação
O Financial Accounting Standards Board (FASB), estruturado em 1973, com auditores tendo um papel importante no estabelecimento de princípios contábeis, é a autoridade na criação de GAAP para empresas nos Estados Unidos. Em 1986, o MACRS (pronuncia-se "fabricantes") substituiu o Sistema de Recuperação Acelerada de Custos (ACRS), estabelecido em 1981 pela Lei de Impostos sobre Recuperação Econômica do Presidente Reagan. O MACRS era uma nova filosofia de depreciação para fins de tributação, que ignora a "vida útil" e o "valor de recuperação" tradicionalmente associados às avaliações de propriedades sob o ACRS e o GAAP. Isso simplesmente ilustra a diferença entre a contabilidade GAAP, que se concentra na avaliação de uma empresa versus a determinação do passivo fiscal de uma empresa, que é o objetivo do MACRS.
Depreciação linear
De acordo com a Receita Federal, a depreciação é uma dedução do imposto de renda que fornece aos contribuintes a capacidade de recuperar o custo de uma propriedade e é baseada em uma "permissão anual para o desgaste, deterioração ou obsolescência da propriedade". A maioria dos tipos de propriedade tangível (exceto terra), incluindo edifícios, móveis, maquinário e equipamentos, é depreciável. Propriedade intangível depreciável inclui patentes, direitos autorais e software. Sob métodos lineares, o valor de uma propriedade é depreciado a um valor de dólar constante por ano ao longo de sua expectativa de vida útil.
Sistema de Recuperação de Custo Acelerado Modificado (MACRS)
O modelo de depreciação MACRS é usado para calcular os impostos de renda do negócio e não determinar o valor de uma empresa. Sob este regime de depreciação, o cálculo da depreciação do ativo é baseado em uma fórmula escalonada, em que as classes de ativos são designadas como um período de vida útil, como automóveis e caminhões leves, cujo ciclo de vida útil é de 5 anos. Em seguida, uma determinada porcentagem de desconto é atribuída a cada ano, conforme indicado nas tabelas de depreciação do MACRS. Essa fórmula deprecia o ativo para zero, sem valor residual ou de "salvamento" associado ao ativo. Por exemplo, uma empresa que adquire um ativo por US $ 250.000 pode, segundo as regras GAAP, determinar que o ativo tenha um valor residual de US $ 50.000 após a depreciação. No entanto, as regras do IRS sob o MACRS assumem que o valor residual é de $ 0,00.
GAAP versus depreciação do IRS
A diferença fundamental entre os cálculos de tributação de depreciação GAAP e IRS é que o MACRS é exigido pelo IRS, enquanto o GAAP é exigido por agências governamentais como a SEC para fins de auditoria porque fornece uma medida padrão. Para fins de auditoria, os métodos de depreciação linear são exigidos pelas regras GAAP. Outras diferenças são que, sob a MACRS, uma empresa pode depreciar mais os custos de capital, como instalações, equipamentos e maquinário, nos primeiros anos de vida da propriedade. Considerando que, as regras GAAP sob métodos de depreciação linear não alcançam o MACRS até o quarto ano em um ciclo de depreciação de 5 anos. Finalmente, sob certas circunstâncias, as pequenas empresas podem depreciar completamente as compras de equipamentos no primeiro ano.
