As empresas geralmente adquirem participações de controle em outros negócios e devem contabilizar as transações em suas demonstrações financeiras consolidadas. Diferentes visões existem no tratamento contábil do valor contábil líquido dos ativos subsidiários e dos incrementos de valor justo de mercado nos livros dos acionistas controladores. O incremento do valor justo de mercado é o excedente do valor justo de mercado sobre o valor contábil líquido de um ativo.
Valor contábil líquido
O valor contábil líquido, ou valor patrimonial líquido, é o valor de um ativo no balanço de uma empresa. É igual ao custo de um ativo menos a depreciação acumulada. Por exemplo, se uma empresa adquire um computador por US $ 5.000, sua despesa de depreciação anual seria de US $ 1.000, assumindo depreciação linear e uma vida útil de cinco anos. No método linear, a despesa de depreciação anual é a mesma ao longo da vida útil do ativo. Portanto, o valor contábil líquido do computador é de US $ 4.000 (US $ 5.000 menos US $ 1.000) após o primeiro ano, US $ 3.000 (US $ 4.000 menos US $ 1.000) após o segundo ano, e assim por diante até que o valor contábil líquido seja igual a zero após o quinto ano. No entanto, a empresa ainda pode estar usando o computador e ainda pode ter um valor de revenda, mesmo que seu valor contábil líquido seja zero.
Valor justo de mercado
O valor justo de mercado é o melhor preço que os compradores e vendedores podem obter pelos ativos. Os avaliadores profissionais usam informações comparativas de mercado e outros dados para calcular os valores justos de mercado de ativos e negócios. Para ações negociadas publicamente, uma estimativa de valor justo de mercado é o preço da ação multiplicado pelo número de ações em circulação. O valor das recentes transações comparáveis e o valor presente líquido de um fluxo de caixa futuro estimado são duas maneiras de estimar o valor justo de mercado para empresas privadas.
Incremento do valor justo de mercado
O incremento do valor justo de mercado é igual ao valor justo de mercado menos o valor contábil líquido de um ativo. Por exemplo, se um edifício de escritórios tiver um valor de mercado justo de US $ 100.000, mas um valor contábil líquido de US $ 80.000 nos livros da empresa, o incremento do valor justo de mercado será de US $ 100.000 menos US $ 80.000 ou US $ 20.000.
Questões Contábeis
Em um artigo de "CPA Journal" de abril de 2007, as professoras da Northern Illinois University, Rebecca Toppe Shortridge e Pamela A. Smith, descreveram três perspectivas para ver a participação do acionista controlador na subsidiária após a consolidação. A visão proprietária se concentra na porcentagem de propriedade dos pais; a visão da entidade reconhece que o controle efetivo é possível sem 100% de propriedade; e a visão pai aloca uma porcentagem do valor contábil líquido dos ativos da subsidiária para acionistas não controladores. Princípios contábeis geralmente aceitos nos EUA exigem que as empresas usem a visão pai. O International Accounting Standards Board usa uma combinação das visões pai e entidade.
