A apresentação de despesas não dedutíveis nas demonstrações financeiras depende da base contábil na qual as demonstrações financeiras são elaboradas, e não se são ou não demonstrações financeiras auditadas. A apresentação das demonstrações contábeis pode ser baseada nos Princípios Contábeis Geralmente Aceitos, ou no GAAP, ou em uma das Outras Bases Abrangentes da Contabilidade, ou OCBOA. As demonstrações financeiras auditadas também podem ser baseadas em GAAP ou em OCBOA.
Despesas não dedutíveis
Despesas não dedutíveis em uma empresa são despesas legítimas para fins contábeis, mas não são permitidas como deduções da receita bruta na declaração de imposto de renda. Por exemplo, despesas como Receita Federal ou multas do governo estadual e despesas com juros, certos pagamentos de prêmios para seguro de vida de diretores, contribuições políticas, certas multas, despesas relacionadas a imposto isento de renda ou imposto federal reduzem o lucro líquido do negócio, mas não reduzir seu lucro tributável.
Apresentação GAAP
Nas demonstrações financeiras preparadas de acordo com os GAAP, as despesas não dedutíveis não são segregadas de outras despesas de negócios na Demonstração de Resultado e Despesa. No entanto, essas despesas não dedutíveis devem ser adicionadas ao lucro líquido no cálculo da despesa com imposto de renda sobre o lucro tributável. Receitas acumuladas - recebidas, mas ainda não recebidas - e despesas acumuladas - devidas, mas não pagas - são apresentadas, incluindo as despesas não dedutíveis acumuladas. Os ativos e passivos acumulados também estão presentes no balanço patrimonial, e qualquer provisão para um ativo ou passivo de imposto de renda diferido também deve considerar as despesas não dedutíveis. Um auditor pode testar esses cálculos de imposto de renda como parte de seus procedimentos de auditoria para determinar se as provisões para imposto de renda estão apresentadas corretamente.
Bases de caixa e apresentação de base de caixa modificada
A apresentação do balanço financeiro à base de caixa e à base de caixa modificado são duas das três formas mais comuns de demonstrações financeiras da OCBOA. Os demonstrativos financeiros à base de caixa apresentam somente entrada de caixa e saída de caixa durante o período. Os pagamentos em dinheiro para despesas não dedutíveis são incluídos em todas as outras despesas em dinheiro e não são separados. Demonstrações contábeis modificadas à base de caixa acumulam ativos e passivos de longo prazo; os ativos e passivos de curto prazo devidos durante o período corrente não são apresentados. Como os passivos acumulados não dedutíveis são de curto prazo, eles não estão na demonstração de resultados ou no balanço patrimonial. As despesas não dedutíveis são divulgadas nas notas explicativas às demonstrações contábeis para explicar por que os registros contábeis da empresa diferem das demonstrações financeiras da OCBOA.
Apresentação de Base Fiscal
As demonstrações financeiras da base tributária apresentam apenas as receitas, despesas, ativos e passivos que aparecem na declaração de imposto de renda da empresa. Portanto, despesas não dedutíveis não são apresentadas. Eles são divulgados nas notas às demonstrações financeiras juntamente com todas as provisões do balanço patrimonial não incluídas no retorno de imposto para explicar as diferenças entre os registros contábeis da empresa e as demonstrações financeiras da base tributária. Os preparadores de impostos podem incluir o Formulário M-1 com a declaração fiscal de negócios para reconciliar os registros contábeis da empresa com a declaração de imposto. Em uma demonstração financeira auditada, o auditor pode rever o Formulário M-1 e as notas de divulgação para verificar se as demonstrações financeiras da OCBOA apresentam adequadamente essas informações.
