Um contrato entre o Financial Accounting Standards Board, ou FASB, e o International Accounting Standards Board, cria novos princípios contábeis geralmente aceitos, ou GAAP, para reconhecimento de receita - ou seja, quando registrar receita de vendas. Embora as regras não entrem em vigor até 2017, muitas empresas já estão planejando as mudanças, de acordo com a PWC, uma empresa de contabilidade. Os novos padrões criam um modelo de cinco partes em que uma empresa identifica o contrato, separa as obrigações de desempenho, determina o preço da transação, aloca o preço da transação e reconhece a receita. Diferentes regras dizem respeito a certos tipos de contratos, como os de seguros e arrendamentos.
Identificando o contrato
O FASB define um contrato como um acordo com direitos e obrigações aplicáveis entre duas ou mais partes. As regras aplicam-se a contratos escritos e orais, bem como a arranjos contratuais implícitos por práticas comerciais normais. As partes devem aplicar as novas regras GAAP separadamente a cada contrato, embora possam combinar certos contratos que atendam a critérios específicos.
Identificando Obrigações de Desempenho
Os contratos podem conter promessas, conhecidas como obrigações de desempenho, para transferir mercadorias ou serviços para um cliente. As novas regras GAAP explicam como determinar se duas ou mais obrigações são distintas ou combinadas. As empresas contabilizam as obrigações combinadas como uma única unidade. As regras também orientam as empresas sobre como lidar com obrigações de desempenho que dependem de terceiros.
Determinando o preço de transação
Um vendedor espera dinheiro ou alguma outra consideração quando transfere bens ou serviços para clientes. O FASB lista quatro considerações para determinar o preço da transação: (1) Prever o valor mais provável quando o contrato exige pagamento baseado em uma ou mais variáveis; (2) Ajuste para o valor do dinheiro no tempo; (3) mensuração de contrapartida não monetária; (4) Reduzir o preço da transação se o vendedor pagar uma contraprestação ao cliente, como por meio de um crédito de compra especial. As empresas não devem incluir o risco de crédito do cliente ao determinar o preço da transação.
Alocando o Preço da Transação
Quando um contrato tem várias obrigações de desempenho, o vendedor deve alocar corretamente a receita recebida entre as obrigações. O vendedor usa o preço independente real ou estimado de cada obrigação para alocar receita. As regras do GAAP discutem quando alocar um desconto a bens e serviços específicos prometidos no contrato. Se o preço da transação mudar durante o contrato, o vendedor atualiza a receita no período da mudança de preço.
Reconhecendo receita
A etapa final do modelo discute como determinar quando um vendedor cumpre uma obrigação de desempenho transferindo o controle de bens ou serviços para o cliente. O GAAP distingue entre transferências que ocorrem ao longo do tempo versus aquelas que ocorrem em um determinado momento, e fornece critérios sobre quando o vendedor deve reconhecer a receita obtida ao longo do tempo. Também lista cinco eventos diferentes que indicam que o vendedor transferiu mercadorias ou serviços em um determinado momento. Esses eventos incluem o direito do vendedor de receber o pagamento, o cliente assumindo o título legal de bens e a transferência física de mercadorias. As regras GAAP também discutem tópicos especiais, incluindo acordos de consignação e acordos de recompra.
